1쪽
Lêi më ®Çu S¶n xuÊt ra cña c¶i vËt chÊt lμ ®iÒu kiÖn ®Ó loμi ngêi tån t¹i vμ ph¸t triÓn. Cïng víi x· héi, c¸c ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña c¸c doanh nghiÖp ngμy cμng më réng vμ ph¸t triÓn kh«ng ngõng. §Ó qu¶n lý mét c¸ch cã hiÖu qu¶ ®èi víi ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh kh«ng ph©n biÖt doanh nghiÖp ®ã thuéc lo¹i h×nh, thμnh phÇn kinh tÕ hay h×nh thøc së h÷u nμo ®Òu ph¶i sö dông ®ång thêi hμng lo¹t c¸c c«ng cô qu¶n lý kh¸c nhau, trong ®ã kÕ to¸n ®îc coi nh mét c«ng cô h÷u hiÖu. Ngμy nay, trong ®iÒu kiÖn nÒn kinh tÕ thÞ trêng cã sù qu¶n lý vÜ m« cña Nhμ níc, c¸c doanh nghiÖp cã m«i trêng s¶n xuÊt kinh doanh thuËn lîi nhng còng vÊp ph¶i rÊt nhiÒu khã kh¨n tõ sù t¸c ®éng cña quy luËt c¹nh tranh trong c¬ chÕ thÞ trêng. §Ó vît qua sù chän läc, ®μo th¶i kh¾t khe cña thÞ trêng, tån t¹i vμ ph¸t triÓn ®îc th× c¸c doanh nghiÖp ph¶i gi¶i quyÕt tèt c¸c vÊn ®Ò liªn quan ®Õn s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp. Trong ®ã, viÖc tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vμ tÝnh gi¸ thμnh s¶n phÈm lμ yªu cÇu kh«ng thÓ thiÕu ®îc ®èi víi tÊt c¶ c¸c doanh nghiÖp cã tiÕn hμnh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, nã gióp cho doanh nghiÖp biÕt ®îc c¸c nguyªn nh©n, nh©n tè lμm biÕn ®éng ®Õn chi tiªu, chi phÝ s¶n xuÊt vμ gi¸ thμnh s¶n phÈm. Nãi c¸ch kh¸c, nã t¹o ®iÒu kiÖn cho doanh nghiÖp cã nh÷ng biÖn ph¸p phÊn ®Êu tiÕt kiÖm chi phÝ, h¹ thÊp gi¸ thμnh, n©ng cao chÊt lîng s¶n phÈm, tõ ®ã gióp cho nhμ qu¶n lý n¾m ®îc c¸c th«ng tin cÇn thiÕt cho viÖc ra c¸c quyÕt ®Þnh qu¶n lý tèi u. §©y còng chÝnh lμ mét trong nh÷ng ®iÒu kiÖn ®Ó cho s¶n phÈm cña doanh nghiÖp ®îc thÞ trêng chÊp nhËn, c¹nh tranh ®îc víi c¸c s¶n phÈm cña c¸c doanh nghiÖp kh¸c trong vμ ngoμi níc. Nh vËy, thùc hiÖn s¶n xuÊt kinh doanh trong c¬ chÕ thÞ trêng, c«ng t¸c kÕ to¸n lμ mét trong nh÷ng c«ng cô quan träng trong qu¶n lý kinh tÕ ë c¸c doanh nghiÖp. Trong c«ng t¸c kÕ to¸n ë doanh nghiÖp cã nhiÒu kh©u, nhiÒu phÇn hμnh nhng gi÷a chóng cã mèi quan hÖ h÷u c¬ g¾n bã t¹o thμnh mét hÖ thèng cã hiÖu qu¶ cao. Trong ®ã, kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vμ tÝnh gi¸ thμnh s¶n phÈm lμ mét bé phËn quan träng kh«ng thÓ thiÕu ®îc. Nã ph¶n ¸nh t×nh h×nh thùc hiÖn ®îc c¸c ®Þnh møc chi phÝ, dù to¸n chiphÝ vμ kÕ ho¹ch gi¸ thμnh gióp cho c¸c nhμ qu¶n lý ph¸t hiÖn kÞp thêi nh÷ng kh¶ n¨ngThiNganHang.com tiÒm tμng ®Ó ®Ò xuÊt nh÷ng biÖn ph¸p thÝch hîp cho doanh nghiÖp m×nh. XuÊt ph¸t tõ nh÷ng vÊn ®Ò nªu trªn, trong thêi gian thùc tËp t¹i C«ng ty Pin Hμ Néi ®îc ®èi diÖn víi thùc tr¹ng qu¶n lý kinh tÕ, kÕt hîp víi nh÷ng nhËn thøc cña b¶n th©n vÒ tÇm quan träng cña c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vμ tÝnh gi¸ thμnh s¶n phÈm, Em ®· m¹nh d¹n ®i s©u vμo t×m hiÓu vμ lùa chän ®Ò tμi : “KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vμ tÝnh gi¸ thμnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty Pin Hμ Néi... Néi dung chuyªn ®Ò, ngoμi lêi më ®Çu vμ kÕt luËn gåm 3 thμnh phÇn chÝnh sau: Ch¬ ng I: Lý luËn chung vÒ kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vμ tÝnh gi¸ thμnh s¶n phÈm trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt c«ng nghiÖp. 2 ThiNganHang.com giangblog.com jb.com
2쪽
Ch¬ng II : Thùc tÕ c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vμ tÝnh gi¸ thμnh s¶n phÈm ë C«ng ty Pin Hμ Néi. Ch¬ng III : Mèt sè nhËn xÐt vμ ý kiÕn ®Ò xuÊt nh»m c¶i tiÕn vμ hoμn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vμ tÝnh gi¸ thμnh s¶n phÈm ë C«ng ty Pin Hμ Néi. §Ó hoμn thμnh chuyªn ®Ò nμy Em ®· nhËn ®îc sù gióp ®ì nhiÖt t×nh cña c¸c c¸n bé phßng kÕ to¸n C«ng ty vμ híng dÉn cñ a C« gi¸o: nhng do thêi gian thùc tËp vμ lîng kiÕn thøc tÝch luü cã h¹n, trong qu¸ tr×nh tiÕp cËn nh÷ng vÊn ®Ò míi mÆc dï rÊt cè g¾ng song cuèn b¸o c¸o chuyªn ®Ò cña Em khã tr¸nh khái nh÷ng thiÕu sãt vμ h¹n chÕ. V× vËy, Em rÊt mong ®îc sù gãp ý, gióp ®ì cña thÇy c« vμ c¸c c« chó trong phßng kÕ to¸n C«ng ty vÒ cuèn b¸o c¸o chuyªn ®Ò nμy ®Ó Em cã ®iÒu kiÖn bæ sung, n©ng cao kiÕn thøc cña m×nh vμ ®Ó phôc vô tèt cho qu¸ tr×nh häc tËp vμ c«ng t¸c thùc tÕ sau nμy. ThiNganHang.com 3 ThiNganHang.com giangblog.com jb.com
3쪽
Ch¬ng I : Lý luËn chung vÒ kÕ to¸n tËp h¬p chi phÝ s¶n xuÊt vμ tÝnh gi¸ thμnh s¶n phÈm trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt. I) B¶n chÊt, néi dung kinh tÕ cña chi phÝ s¶n xuÊt vμ gi¸ thμnh s¶n phÈm trong doanh nghiÖp: 1. Chi phÝ s¶n xuÊt: a. B¶n chÊt cña chi phÝ s¶n xuÊt: Ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh tån t¹i d íi bÊt cø h×nh thøc nμo còng lμ qu¸ tr×nh tiªu hao c¸c yÕu tè: t liÖu lao ®éng, ®èi tîng lao ®éng vμ møc lao ®éng. §ã chÝnh lμ c¸c yÕu tè ®Çu vμo cña ho¹t ®«ng kinh doanh. §Çu vμo nguyªn vËt S¶n §a ra s¶n liÖu, nh©n c«ng, xuÊt phÈm m¸y mãc thiÕt bÞ. BiÓu hiÖn cña viÖc sö dông c¸c yÕu tè ®Çu vμo lμ c¸c kho¶n chi phÝ mμ nhμ s¶n xuÊt ph¶i bá ra nh: chi phÝ nguyªn vËt liÖu cho viÖc sö dông nguyªn vËt liÖu, chi phÝ tiÒn l¬ng cho viÖc sö dông nh©n c«ng, chi phÝ khÊu hao cho viÖc sö dông m¸y mãc thiÕt bÞ b. Kh¸i niÖm chi phÝ s¶n xuÊt: Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh lμ biÓu hiÖn b»ng tiÒn cña toμn bé c¸c hao phÝ vÒ lao ®éng sèng vμ lao ®éng vËt ho¸ mμ doanh nghiÖp ®· bá ra cã liªn quan ®Õn ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh trong mét thêi kú nhÊt ®Þnh( th¸ng, quý, n¨m). Nh vËy chi phÝ s¶n xuÊt gåm 2 bé phËn: Chi phÝ vÒ lao ®éng sèng: Lμ nh÷ng chi phÝ liªn quan ®Õn viÖc sö dông yÕu tè møc lao ®éng nh : chi phÝ vÒ tiÒn l¬ng, c¸c kho¶n trÝch theo l¬ng( BHXH, BHYT, KPC§) Chi phÝ vÒ lao ®éng vËt ho¸: Lμ c¸c kho¶n chi phÝ liªn quan ®Õn viÖc sö dông t liÖu lao ®éng, ®èi tîng lao ®éng nh chi phÝ khÊu hao tμi s¶n cè ®Þnh, chi phÝ nguyªn vËt liÖu. NÒn s¶n xuÊt x· héi cña bÊt kú ph¬ng thøc s¶n xuÊt nμo còng g¾n liÒn víi sù vËnThiNganHang.com ®éng vμ tiªu hao c¸c yÕu tè c¬ b¶n t¹o nªn qu¸ tr×nh s¶n xuÊt. Hay qu¸ tr×nh s¶n xuÊt hμng ho¸ lμ qu¸ tr×nh kÕt hîp cña 3 yÕu tè: T liÖu s¶n xuÊt, ®èi tîng lao ®éng vμ søc lao ®éng. §ång thêi qu¸ tr×nh s¶n xuÊt hμng ho¸ còng lμ qu¸ tr×nh tiªu hao cña chÝnh b¶n th©n c¸c yÕu tè trªn. Nh vËy, ®Ó tiÕn hμnh s¶n xuÊt hμng ho¸, ngêi s¶n xuÊt ph¶i bá chÝ phÝ vÒ thï lao lao ®éng, t liÖu lao ®éng, vμ ®èi tîng lao ®éng. Sù h×nh thμnh nªn chi phÝ s¶n xuÊt ®Ó t¹o nªn gi¸ trÞ s¶n xuÊt lμ tÊt yÕu kh¸ch quan, kh«ng phô thuoc vμo ý chÝ chñ quan cña ngêi s¶n xuÊt Trong bÊt kú mét doanh nghiÖp nμo còng cÇn ph©n biÖt chi phÝ vμ chi tiªu. V× chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh trong thêi kú kh«ng trïng víi chØ tiªu ®Çu t kú ®ã. Cã nh÷ng kho¶n ®· chi tiªu trong kú nhng kh«ng ®îc tÝnh lμ chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh kú ®ã (chi mua nguyªn vËt liÖu vÒ nhËp kho nhng cha sö dông) hoÆc cã nh÷ ng kho¶n cha chi tiªu trong kú nhng l¹i ®îc tÝn lμ chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh kú ®ã( chi phÝ trÝch tríc) 4 ThiNganHang.com giangblog.com jb.com
4쪽
Chi phÝ lμ biÓu hiÖn b»ng tiÒn cña toμn bé hao phÝ vÒ lao ®éng sèng vμ lao ®éng vËt ho¸ cÇn thiÕt cho qu¸ tr×nh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh. Nh vËy, chØ ®îc tÝnh lμ chi phÝ cña kú h¹ch to¸n nh÷ng hao phÝ vÒ tμi s¶n vμ lao cã liªn quan ®Õn khèi lîng s¶n phÈm s¶n xuÊt ra trong kú chø kh«ng ph¶i mäi kho¶n chi ra trong kú h¹ch to¸n. Chi tiªu lμ sù gi¶m ®i ®¬n thuÇn c¸c lo¹i vËt t, tμi s¶n, tiÒn vè n cña doanh nghiÖp bÊt kÓ nã ®îc dïng vμo môc ®Ých g×. Tæng sè chØ tiªu trong kú cña doanh nghiÖp bao gåm chi tiªu cho qu¸ tr×nh cung cÊp( chi mua s¾m vËt t, hμng ho¸) chi tiªu cho qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh( cho cho s¶n xuÊt, chÕ t¹o s¶n phÈm, c«ng t¸c qu¶n lý) vμ chi tiªu cho qu¸ tr×nh tiªu thô ( chi vËn chuyÓn, bèc dì, qu¶ng c¸o) Chi phÝ vμ chi tiªu lμ hai kh¸i niÖm kh¸c nhau nhng cã quan hÖ mËt thiÕt víi nhau. Chi tiªu lμ c¬ së ph¸t sinh cña chi phÝ, kh«ng cã chi tiªu th× kh«ng cã chi phÝ. Tæng sè chi phÝ trong kú cña doanh nghiÖp bao gåm toμn bé gi¸ trÞ tμi s¶n hao phÝ hoÆc tiªu dïng hÕt cho qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh tÝnh vμo kú nμy. Cã thÓ nãi r»ng chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh lμ biÓu hiÖn b»ng tiÒn cña toμn bé hao phÝ mμ doanh nghiÖp ph¶i tiªu dïng trong mét kú ®Ó thùc hiÖn qu¸ tr×nh s¶n xuÊt vμ tiªu thô s¶n phÈm. Thùc chÊt chi phÝ s¶n xuÊt lμ sù dÞch chuyÓn v«n - chuyÓn gi¸ trÞ cña c¸c yÕu tè s¶n xuÊt vμo c¸c ®èi tîng tÝnh gi¸( s¶n phÈm, lao vô, dÞch vô) c. Ph©n lo¹i chi phÝ: Chi phÝ s¶n xuÊt trong doanh nghiÖp bao gåm rÊt nhiÒu lo¹i, nhiÒu kho¶n kh¸c nhau c¶ vÒ néi dung kinh tÕ, tÝnh chÊt, c«ng dông, vai trß, vÞ trÝ trong qu¸ tr×nh kinh doanh. h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt theo tõng loai sÏ n©ng cao tÝnh chi tiÕt cña th«ng tin h¹ch to¸n, phôc vô ®¾c lùc cho c«ng t¸c kÕ ho¹ch ho¸ vμ qu¶n lý nãi chung ®ång thêi cã c¬ së tin cËy cho viÖc phÊn ®Êu gi¶m chi phÝ, n©ng cao hiÖu qu¶ kinh tÕ cña chi phÝ. §Ó thuËn lîi cho c«ng t¸c qu¶n lý vμ h¹ch to¸n th× cÇn thiÕt ph¶i tiÕn hanh ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt. XuÊt ph¸t tõ c¸c môc ®Ých vμ yªu cÇu kh¸c nhau cña qu¶n lý, chi phÝ s¶n xuÊt còng ®îc ph©n lo¹i theo nh÷ng tiªu thøc kh¸c nhau. Ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh lμ viÖc s¾p xÕp chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh vμo tõng lo¹i, tõng nhãm kh¸c nhau theo nh÷ng ®Æc trng nhÊt ®Þnh. Trªn thùc tÕ cã rÊt nhiÒu c¸ch ph©n lo¹i chi phÝ khac nhau vμ mçi c¸ch ph©n lo¹i ®Òu ¸p øng Ýt nhiÒu cho môc ®Ých qu¶n lý, h¹ch to¸n, kiÓm tra, kiÓm so¸t chi phÝ ph¸t sinh ë c¸c gãc ®é khac nhau. Sau ®©y lμ mét sè c¸ch ph©n lo¹i chñ yÕu:ThiNganHang.com Ph©n lo¹i theo yÕu tè chi phÝ: Theo c¸ch ph©n lo¹i nμy, ®Ó phôc vô cho viÖc tËp hîp qu¶n lý chi phÝ theo néi dung kinh tÕ ban ®Çu thèng nhÊt cña nã mμ kh«ng xÐt ®ªns c«ng dông cô thÓ, ®Þa ®iÓm ph¸t sinh cña chi phÝ, chi phÝ s¶n xuÊt ®îc ph©n theo yÕu tè vμ theo quy ®Þnh hiÖn hμnh th× toμn bé chi phÝ ®îc chia lμm 7 yÕu tè sau: YÕu tè nguyªn liÖu, vËt liÖu: Bao gåm toμn bé gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu chÝnh, vËt liÖu phô, phô tïng thay thÕ, c«ng cô, dông cô mμ doanh nghiÖp ®· sö dông cho c¸c ho¹t ®éng s¶n xuÊt vμ qu¶n lý s¶n xuÊt trong kú( lo¹i trõ sè dïng kh«ng hªts nhËp l¹i kho vμ phÕ liÖu thu håi). YÕu tè nhiªn liÖu, ®éng lùc sö dông vμo quÊ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh trong kú( lo¹i trõ sè dïng kh«ng hÕt nhËp l¹i kho vμ phÕ liÖu thu håi). YÕu tè tiÒn l¬ng vμ c¸c kho¶n phô cÊp l¬ng: Gåm tæng sè tiÒn l¬ng vμ phô cÊp mang tÝnh chÊt l¬ng ph¶i tr¶ cho toμn bé c«ng nh©n viªn chøc. 5 ThiNganHang.com giangblog.com jb.com
5쪽
YÕu tè BHXH, BHYT, KPC§: Ph¶n ¸nh phÇn BHXH, BHYT, KPC§ trÝch theo tû lÖ quy ®Þnh trªn tæng sè tiÒn l¬ng vμ phô cÊp l¬ ng ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn chøc. YÕu tè khÊu hao TSC§: Bao gåm toμn bé sè tiÒn trÝch khÊu hao TSC§ sö dông á c¸c ph©n xëng, tæ ®éi s¶n xuÊt trong kú. YÕu tè dÞch vô mua ngoμi: Ph¶n ¸nh toμn bè sè tiÒn mμ doanh nghiÖp ®· chi tr¶ vÒ c¸c lo¹i dÞch vô mua tõ bªn ngoμi phôc vô cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt ë doanh nghiÖp. YÕu tè chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn: Bao gåm toμn bé c¸c chi phÝ kh¸c dïng cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt trong ky ngoμi c¸c yÕu tè ®· nªu ë trªn. ViÖc ph©n lo¹i theo yÕu tè cã t¸c dông lμ cho biÕt tû träng cña tõng yÕu tè chi phÝ ®Ó ph©n tÝch ®¸nh gi¸ t×nh h×nh dù to¸n chi phÝ s¶n xuÊt. §ång thêi lμ c¨n cø ®Ó lËp b¸o c¸o chi phÝ s¶n xuÊt theo yÕu tè, cung cÊp tμi liÖu tham kh¶o ®Ó lËp dù to¸n chi phÝ s¶n xuÊt, lËp kÕ ho¹ch cung øng vËt t, kÕ ho¹ch quü l¬ng vμ kÕ ho¹ch vÒ vèn lu ®éng cho kú sau. Ngoμi ra cßn cung cÊp tμi liÖu ®Ó tÝnh to¸n thu nhËp quèc d©n trong c¸c ngμnh s¶n xuÊt. Ph©n lo¹i theo kho¶n môc chi phÝ trong gi¸ thμnh s¶n phÈm( hay cßn gäi lμ ph©n lo¹i chi phÝ theo môc ®Ých, c«ng dông cña chi phÝ). C¨n cø vμo ý nghÜa c¶u chi phÝ trong gi¸ thμnh s¶n phÈmvμ ®Ó thuËn lîi cho viÖc tÝnh gi¸ thμnh toμn bé, chi phÝ s¶n xuÊt ®îc ph©n chia theo kho¶n môc. C¸ch ph©n lo¹i nμy dùa trªn nguyªn t¾c xem xÐt c«ng dông cña chi phÝ vμ møc ph©n bæ chi phÝ cho tõng ®èi toùng: VÒ mÆt h¹ch toμn chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh hiÖn nay, gi¸ thμnh s¶n xuÊt( gi¸ thμnh c«ng xëng) bao gåm 3 kho¶n môc chi phÝ: - Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp: Bao gåm toμn bé chi phÝ vÒ nguyªn vËt liÖu chÝnh, nguyªn vËt liÖu phô, nhiªn liªu sö dông trùc tiÕp vμo viÖc s¶n xuÊt chÕ t¹o s¶n phÈm hay thùc hiÖn lao vô, dich vô. - Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp: Gåm tiÒn l¬ng, phô cÊp l¬ng vμ c¸c kho¶n trÝch cho c¸c quü BHXH, BHYT, KPC§ theo tû lÖ víi tiÒn l¬ng ph¸t sinh cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt. - Chi phÝ s¶n xuÊt chung: lμ nh÷ng chi phÝ dung chung cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt ë ph©n xëng hoÆc tæ ®éi s¶n xuÊt. Ngoμi ra, khi tÝnh chØ tiªu gi¸ thμnh toμn bé( hay gi¸ thμnh ®Çy ®ñ) th× chØ tiªu gi¸ thμnhcßn bao gåm kho¶n môc sau:ThiNganHang.com - Chi phÝ b¸n hμng: Bao gåm nh÷ng chi phÝ liªn quan ®Õn ho¹t ®éng b¸n hμng nh l¬ng nh©n viªn b¸n hμng, nguyªn vËt liÖu dïng cho b¸n hμng, khÊu hao TSC§ dïng cho b¸n hμng. - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp: Bao gåm nh÷ng chi phÝ lao ®éng ®Õn ho¹t ®éng qu¶n lý doanh nghiÖp nh l¬ng nh©n viÖn qu¶n lý, nguyªn vËt liÖu dïng cho qu¶n lý, khÊu hao TSC§ dïng cho qu¶n lý. C¸ch ph©n lo¹i nμy cã ý nghÜa rÊt lín trong viÖc cung cÊp sè liÖu ®Ó tÝnh gi¸ thμnh cho nhng s¶n phÈm hoμn thμnh, phôc vô cho yªu cÇu qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt theo ®Þnh møc vμ gióp cho viÖc ph©n tÝch t×nh h×nh thùc hiÖn kÐe ho¹ch gi¸ thμnh ®îc ®¶m baá liªn tôc.C¸c c¸ch ph©n lo¹i trªn gióp cho c¸c nhμ qu¶n trÞ doanh nghiÖp x¸c ®Þnh ph¬ng híng, biÖn ph¸p tiÕt kiÖm chi phÝ, h¹ gi¸ thμnh s¶n phÈm . §Ó lμm ®îc ®iÒu 6 ThiNganHang.com giangblog.com jb.com
6쪽
®ã th× ph¶i phÊn ®Êu gi¶m thÊp c¸c ®Þnh møc tiªu hao vËt liÖu, lao ®éng, c¶i tiÕn c«ng nghÖ, hîp lý s¶n xuÊt. §èi víi c¸c chi phÝ chung th× cÇn triÖt ®Ó ®Ó tiÕt kiÖm, h¹n chÕ thËm chÝ lo¹i trõ nh÷ng chi phÝ kh«ng cÇn thiÕt. Ph©n lo¹i chi phÝ theo chøc n¨ng trong s¶n xuÊt kinh doanh: C¨n xø vμo chøc n¨ng ho¹t ®éng trong qu¸ tr×nh kinh doanh vμ chi phÝ liªn quan ®Õn viÖc thùc hiÖn c¸c chøc n¨ng, chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh ®îc chia lμm 3 lo¹i: - Chi phÝ thùc hiÖn chøc n¨ng s¶n xuÊt: gåm nh÷ng chi phÝ ph¸t sinh liªn quan ®Õn viÖc chÕ t¹o s¶n phÈm hay thùc hiÖn c¸c lao vô, dÞch vô trong ph¹m vi ph©n xëng. - Chi phÝ thùc hiÖn chøc n¨ng tiªu thô: gåm tÊt c¶ nh÷ng chi phÝ ph¸t sinh liªn quan ®Õn viÖc tiªu thô s¶n phÈm, hμng hãa, lao vô - Chi phÝ thùc hiÖn chøc n¨ng qu¶n lý: Bao gåm c¸c chi phÝ qu¶n lý kinh doanh, hμnh chÝnh vμ nh÷ng chi phÝ chung ph¸t sinh liªn quan ®Õn nh÷ng ho¹t ®éng cña doanh nghiÖp. C¸ch ph©n lo¹i chi phÝ nμy lμ c¬ së ®Ó x¸c ®Þnh gi¸ thμnh c«ng xëng, gi¸ thμnh toμn bé, x¸c ®Þnh gi¸ trÞ hμng tån kho, ph©n biÖt ®îc chi phÝ theo tõng chøc n¨ng còng nh lμm c¨n cø ®Ó kiÓm so¸t vμ qu¶n lý chi phÝ. * Ph©n lo¹i chi phÝ theo ph¬ng ph¸p tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vμ quan hÖ víi ®èi tîng chÞu phÝ: Theo c¸ch ph©n lo¹i nμy chi phÝ s¶n xuÊt chia lμm 2 lo¹i: - Chi phÝ s¶n xuÊt trùc tiÕp: Lμ nh÷ng chi phÝ cã quan hÖ trùc tiÕp víi viÕc s¶n xuÊt ra mét s¶n phÈm, mét c«ng viÖc nhÊt ®Þnh vμ cã thÓ ®îc ghi chÐp ngay tõ nh÷ng chøng tõ gèc cho tõng ®èi tîng. - Chi phÝ s¶n xuÊt gi¸n tiÕp: lμ chi phÝ cã liªn quan ®Õn nhiÒu lo¹i s¶n phÈm, nhiÒu c«ng viÖc mμ kh«ng thÓ ghi chÐp riªng cho tõng ®èi tîng, kÕ to¸n phØa dïng ph¬ng ph¸p kÕ to¸n ph©n bæ cho tõng ®èi tîng. C¸ch ph©n lo¹i nμy cã ý nghÜa ®èi víi viÖc x¸c ®Þnh ph¬ng ph¸p tËp hîp vμ ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt cho c¸c ®èi t îng cã liªn quan mét c¸ch ®óng ®¾n vμ hîp lý. Ph©n lo¹i theo néi dung cÊu thμnh cña chi phÝ: Theo c¸ch nμy th× chi phÝ ®îc chia thμnh: - Chi phÝ ®¬n nhÊt lμ chi phÝ do mét yÕu tè duy nhÊt cÊu thμnh nh chi phÝ nguyªn vËt liÖu chÝnh dïnh cho s¶n xuÊt, tiÒn l¬ng do c«ng nh©n s¶n xuÊt ThiNganHang.com - Chi phÝ tæng hîp: lμ nh÷ng chi phÝ do nhiÒu yÕu tè kh¸c nhau tËp hîp l¹i theo cïng mét c«ng dông nh chi phÝ s¶n xuÊt chung. C¸ch ph©n lo¹i nμy gióp cho nhμ qu¶n lý nhËn thøc ®îc tõng lo¹i phÝ ®Ó tæ chøc c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt thÝch hîp. Ph©n lo¹i chi phÝ c¨n cø vμo mèi quan hÖ cña chi phÝ víi quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt s¶n phÈm vμ qóa tr×nh kinh doanh : - Chi phÝ c¬ b¶n: lμ nh÷ng chi phÝ cã liªn quan trùc tiÕp ®Õn quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt s¶n phÈm nh chi ph Ý nguyªn vËt liÖu, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ khÊu hao TSC§ dïng trùc tiÕp vμo s¶n xuÊt, chÕ t¹o s¶n phÈm. Chi phÝ c¬ b¶n cã thÓ lμ chi phÝ trùc tiÕp nhng cã thÓ lμ chi phÝ gi¸n tiÕp khi cã liªn quan ®Õn hai hay nhiÒu ®èi tîng kh¸c nhau. - Chi phÝ chung: lμ c¸c lo¹i chi phÝ dïng vμo tæ chøc qu¶n lý vμ phôc vô cho s¶n xuÊt cã tÝnh chÊt chung nh chi phÝ qu¶n lý ë ph©n xëng, chi phÝ qu¶n ly doanh 7 ThiNganHang.com giangblog.com jb.com
7쪽
nghiÖp, chi phÝ b¸n hμng. Chi phÝ chung thêng lμ chi phÝ gi¸n tiÕp nhng cã thÓ lμ chi phÝ trùc tiÕp nÕu phana xëng chØ s¶n xuÊt mét lo¹i s¶n phÈm. Ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt theo mèi quan hÖ gi÷a chi phÝ víi khèi lîng c«ng viÖc, s¶n phÈm hoμn thμnh( ph©n lo¹i theo c¸ch øng xö cña chi phÝ ). §Ó thuËn lîi cho viÖc lËp kÕ ho¹ch vμ ®iÒu tra chi phÝ, ®ång thêi lμm c¨n cø ®Ó ®Ò ra c¸c quyÕt ®Þnh kinh doanh, toμn bé chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh ®îc ph©n chia theo mèi quan hÖ víi khèi lîng s¶n phÈm s¶n xuÊt hoμn thμnh trong kú. Theo c¸ch nμy, chi phÝ ®îc chia thμnh hai lo¹i: - Chi phÝ kh¶ biÕn( biÕn phÝ): lμ nh÷ng chi phÝ cã sù thay ®æi vÒ lîng t¬ng quan tØ lÖ thuËn víi sù thay ®æi cña khèi lîng s¶n phÈm s¶n xuÊt trong kú. - Chi phÝ bÊt biÕn ( ®Þnh phÝ ) : lμ nh÷ng chi phÝ kh«ng thay ®æi vÒ tæng sè cho dï cã sù thay ®æi trong møc ®é ho¹t ®éng cña s¶n xuÊt hoÆc thay ®æi khèi lîng s¶n phÈm s¶n xuÊt trong kú. Ngoμi ra cßn chi phÝ hçn hîp. §©y lμ nh÷ng chi phÝ mμ b¶n th©n nã bao gåm c¶ yÕu tè biÕn phÝ vμ yÕu tè ®Þnh phÝ. Thuéc lo¹i nμy gåm cã chi phÝ nh tiÒn ®iÖn tho¹i C¸ch ph©n lo¹i nμy cã t¸c dông ®èi víi viÖc qu¶n trÞ doanh nghiÖp. Trong viÖc ph©n tÝch ®iÒu hoμ vèn vμ phôc vô cho viÖc ra c¸c quyÕt ®Þnh qu¶n lý cÇn thiÕt ®Ó h¹ gi¸ thμnh s¶n phÈm vμ t¨ng hiÖu qu¶ kinh doanh. 2. Gi¸ thμnh s¶n phÈm: a. Kh¸i niÖm: Gi¸ thμnh s¶n phÈm lμ biÓu hiÖn b»ng tiÒn cña toμn bé c¸c kho¶n hao phÝ vÒ lao ®éng sèng vμ lao ®éng vËt hãa cã liªn quan ®Õn khèi lîng c«ng viÖc, s¶n phÈm, lao vô ®· hoμn thμnh. B¶n chÊt cña gi¸ thμnh s¶n phÈm: Sù vËn ®éng cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt trong doanh nghiÖp lμ mét qu¸ tr×nh thèng nhÊt bao gåm hai mÆt cã quan hÖ mËt thiÕt h÷u c¬ víi nhau. Mét mÆt lμ c¸c chi phÝ s¶n xuÊt mμ c¸c doanh nghiÖp ®· chi ra, mÆt thø hai lμ kÕt qu¶ s¶n xuÊt ®· thu ®îc nh÷ng s¶n phÈm, khèi lîng c«ng viÖc ®· hoμn thμnh trong kú phôc vô cho nhu cÇu tiªu dïng cña x· héi. Nh vËy, k hi quyÕt ®Þnh s¶n xuÊt mét lo¹i s¶n phÈm nμo ®ã doanh nghiÖp cÇn ph¶i tÝnh ®Ðn tÊt c¶ nh÷ng kho¶n chi phÝ ®· thùc sù chi ra cho s¶n xuÊt vμ tiªu thô s¶n phÈm ®ã, nghÜa lμ doanh nghiÖp ph¶i x¸c dÞnh ®îc gi¸ thμnh s¶n phÈm. Gi¸ thμnh s¶n phÈm lμ mét ph¹m trï kinh tÕ g¾n liÒn víi s¶n xuÊt hμng ho¸, gi¸ThiNganHang.com thμnh s¶n phÈm l¹i lμ mét chØ tiªu tÝnh to¸n kh«ng thÓ thiÕu cña qu¶n lý theo nguyªn t¾c h¹cht o¸n kinh tÕ, do vËy cã thÓ nãi gi¸ thμnh s¶n phÈm võa mang tÝnh chÊt kh¸ch quan võa mang tÝnh chÊt chñ quan ë mét ph¹m vi nhÊt ®Þnh. §¹c ®iÓm ®ã dÉn ®Ðn sù cÇn thiÕt ph¶i xem xÐt gi¸ thμnh trªn nhiÒu gãc ®é nh»m sö dông chØ tiªu gi¸ thμnh cã hiÖu qu¶ trong viÖc x¸c ®Þnh hiÖu qu¶ kinh doanh, thùc hiÖn t¸i s¶n xuÊt gi¶n ®¬n vμ t¸i s¶n xuÊt më réng. Tãm l¹i, gi¸ thμnh s¶n phÈm lμ mét chØ tiªu kinh tÕ tæng hîp ph¶n ¸nh chÊt lîng toμn bé ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh vμ qu¶n lý kinh tÕ tμi chÝnh cña doanh nghiÖp. Gi¸ thμnh ®îc tÝnh to¸n chÝnh x¸c cho tõng lo¹i s¶n phÈm hoÆc lao vô cô thÓ( ®èi tîng tÝnh gi¸ thμnh ) vμ ch Ø tÝnh to¸n x¸c ®Þnh ®èi víi sè lîng s¶n phÈm hoÆc lao vô ®· hoμn thμnh khi kÕt thóc mét sè giai ®o¹n c«ng nghÖ s¶n xuÊt( Nöa thμnh phÈm). b. Ph©n lo¹i gi¸ thμnh: 8 ThiNganHang.com giangblog.com jb.com
8쪽
§Ó ®¸p øng c¸c yªu cÇu cña qu¶n lý, H¹ch to¸n vμ kÕ ho¹ch ho¸ gi¸ thμnh còng nh yªu cÇu x©y dùng gi¸ c¶ hμng ho¸, gi¸ thμnh ®îc xem xÐt díi nhiÒu gãc ®é, nhiÒu ph¹m vi tÝnh to¸n kh¸c nhau. C¨n cø vμo nh÷ng tiªu thøc kh¸c nhau nªn trong doanh nghiÖp gi¸ thμnh ®îc chia thμnh c¸c lo¹i sau: Ph©n lo¹i gi¸ thμnh theo thêi ®iÓm tÝnh vμ nguån sè liÖu ®Ó tÝnh gi¸ thμnh: XÐt theo thêi ®iÓm tÝnh vμ nguån sè liÖu ®Ó tÝnh gi¸ thμnh, gi¸ thμnh s¶n phÈm chia thμnh gi¸ thμnh kÕ ho¹ch, gi¸ thμnh ®Þnh møc vμ gi¸ thμnh thùc tÕ. Gi¸ thμnh kÕ ho¹ch lμ gi¸ thμnh s¶n phÈm ®îc tÝnh trªn c¬ së chi phÝ s¶n xuÊt kÕ ho¹ch vμ s¶n lîng kÕ ho¹ch. Gi¸ thμnh kÕ ho¹ch do bé phËn kÕ ho¹ch cña doanh nghiÖp tÝnh, gi¸ thμnh kÕ ho¹ch ®îc tÝnh tríc khi tiªn hμnh ho¹t ®éng s¶n xuÊt vμ nã lμ môc tiªu phÊn ®Êu cña doanh nghiÖp, lμ c¨n cø ®Ó so s¸nh, ph©n tÝch, ®¸nh gi¸ t×nh h×nh thùc hiÖ kÕ ho¹ch gi¸ thμnh vμ h¹ gi¸ thμnh. Gi¸ thμnh ®Þnh møc: Gi¸ thμnh ®Þnh møc ®îc tÝnh trªn c¬ së c¸c ®Þnh møc chi phÝ hiÖn hμnh t¹i tõng thêi ®iÓm nhÊt ®Þnh trong kú ( thêng lμ ngμy ®Çu th¸ng ) Gi¸ thμnh nμy chØ tÝnh cho mét ®¬n vÞ s¶n phÈm do b« phËn qu¶n lý quy ®Þnh møc cña doanh nghiÖp vμ ®ù¬c tÝnh tríc khi tiÕn hμnh quy tr×nh s¶n xuÊt . Gi¸ thμnh ®Þnh møc lμ møc cña doanh nghiÖp tÝnh vμ còng ®îc tÝnh tríc khi doanh nghiÖp tiÕn hμnh s¶n xuÊt .Gi¸ thμnh ®Þnh møc lμ thíc ®o ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ viÖc sö dông tμi s¶n , vËt t , lao ®éng trong s¶n xuÊt gióp cho ®¸nh gi¸ ®óng ®¾n c¸c gi¶i ph¸p kinh tÕ kü thuËt mμ doanh nghiÖp ®· thùc hiÖn. Gi¸ thμnh thùc tÕ : lμ chØ tiªu ®îc tÝnh trªn c¬ së sè liÖu s¶n xuÊt thùc tÕ ®· ph¸t sinh thùc tÕ tËp hîp ®îc trong kú vμ s¶n lîng s¶n phÈm thc tÕ ®· s¶n xuÊt hoμn thμnh trong kú . Gi¸ thμnh thùc tÕ chØ ®îc tÝnh sau khi kÕt thóc qu¸ tr×nh s¶n xuÊt .Gi¸ thμnh thùc tÕ ®îc coi lμ chØ tiªu kinh tÕ tæng hîp ph¶n ¸nh kÕt qu¸ phÊn ®Êu cña doanh nghiÖp trong viÖc tæ chøc vμ sö dông c¸c gi¶i ph¸p tæ chøc kinh tÕ , tæ chøc kü thuËt trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt vμ lμ c¬ së ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp . Ph©n lo¹i theo pham vi ph¸t sinh chi phÝ gi¸ thμnh ®îc chia thμnh gi ¸ thμnh s¶n xuÊt vμ gi¸ thμnh tiªu thô : - Gi¸ thμnh s¶n xuÊt ( gi¸ thμnh c«ng xëng ) : lμ chØ tiªu ph¶n ¸nh tÊt c¶ nh÷ng chi phÝ s¶n xuÊt tÝnh cho nh÷ng s¶n phÈm , c«ng viÖc , lao vô ®· hoμn thμnh trong ph¹mThiNganHang.com vi ph©n xëng s¶n xuÊt( chi phÝ vËt liÖu trùc tiÕp, nh©n c«ng trùc tiÕp vμ chi phÝ s¶n xuÊt chung). Gi¸ thμnh s¶n xuÊt ®îc dïng ®Ó ghi sæ cho s¶n phÈm hoμn thμnh nhËp kho, nh÷ng s¶n phÈm göi b¸n vμ nh÷ng s¶n phÈm ®· b¸n. Gi¸ thμnh s¶n xuÊt lμ c¨n cø ®Ó tÝnh trÞ gi¸ vèn cña hμng b¸n vμ tÝnh to¸n l·i gép trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh. - Gi¸ thμnh tiªu thô( gi¸ thμnh toμn bé): lμ chØ tiªu bao gåm gi¸ thμnh s¶n xuÊt cña s¶n phÈm + chi phÝ b¸n hμng vμ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp tÝnh cho s¶n phÈm ®ã.Gi¸ thμnh toμn bé cña s¶n phÈm chØ ®îc tÝnh ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ nh÷ng s¶n phÈm ®· tiªu thô. Do vËy, gi¸ thμnh tiªu thô cßn ®îc gäi lμ gi¸ thμnh ®Çy ®ñ hay gi¸ thμnh toμn bé vμ ®îc tÝnh theo c«ng thøc: Gi¸ thμnh Gi¸ thμnh Chi phÝ Chi phÝ Toμn bé = s¶n xuÊt + qu¶n lý + tiªu thô S¶n phÈm tiªu thô s¶n phÈm doanh nghiÖp s¶n phÈm 9 ThiNganHang.com giangblog.com jb.com
9쪽
3. Mèi quan hÖ gi÷a chi phÝ s¶n xuÊt vμ gi¸ thμnh s¶n phÈm : Chi phÝ s¶n xuÊt vμ gi¸ thμnh s¶n phÈm lμ hai mÆt tiªu biÓu cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt, cã mèi quan hÖ rÊt mËt thiÕt víi nhau v× néi dung c¬ b¶n cña chóng ®Òu lμ nh÷ng hao phÝ vÒ lao ®éng sèng vμ lao ®éng vËt ho¸ mμ doanh nghiÖp ®· bá ra trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt. Chi phÝ s¶n xuÊt trong mét kú lμ c¬ së ®Ó tÝnh to¸n, x¸c ®Þng gi¸ thμnh cña nh÷ng s¶n phÈm, c«ng viÖc, lao vô ®· hoμn thμnh. ViÖc sö dông tiÕt kiÖm hîp lý chi phÝ s¶n xuÊt cã ¶nh hëng trùc tiÕp ®Õn gi¸ thμnh s¶n phÈm. Tuy nhiªn, gi÷a chi phÝ s¶n xuÊt vμ gi¸ thμnh s¶n phÈm cã sù kh¸c nhau nhÊt ®Þnh, sù kh¸c nhau ®ã thÓ hiÖn: - Chi phÝ s¶n xuÊt g¾n liÒn víi thêi kú ph¸t sinh chi phÝ cßn gi¸ thμnh s¶n phÈm g¾n víi khèi lîng s¶n phÈm, lao vô ®· s¶n xuÊt hoμn thμnh. - Chi phÝ s¶n xuÊt trong mét kú bao gåm c¶ nh÷ng chi phÝ s¶n xuÊt ®· tr¶ tríc nhng cha ph©n bæ cho kú nμy vμ nh÷ng chi phÝ ph¶i tr¶ cña kú tríc nhng kú nμy míi ph¸t sinh thùc tÕ. Ngîc l¹i, gi¸ thμnh s¶n phÈm chØ liªn quan ®Õn chi phÝ ph¶i tr¶ trong kú vμ chi phÝ tr¶ tríc ph©n bæ trong kú. - Chi phÝ s¶n xuÊt trong kú kh«ng chØ liªn quan ®Õn nh÷ng s¶n phÈm ®· hoμn thμnh mμ cßn liªn quan ®Õn nh÷ng s¶n phÈm ®ang cßn dë dang ë cuèi kú vμ nh÷ng s¶n phÈm háng, trong khi ®ã gi¸ thμnh s¶n phÈm kh«ng liªn quan ®Õn chi phÝ s¶n xuÊt dë dang cña kú tríc chuyÓn sang. Cã thÓ ph¶n ¸nh mèi quan hÖ gi÷a chi phÝ s¶n xuÊt vμ gi¸ thμnh s¶n phÈm qua c«ng thøc sau: Tæng gi¸ thμnh Chi phÝ SX Chi phÝ SX Chi phÝ SX s¶n phÈm = dë dang + ph¸t sinh - dë dang hoμn thμnh ®Çu kú trong kú cuèi kú Khi gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang (chi phÝ s¶n xuÊt dë dang) ®Çu kú vμ cuèi kú b»ng nhau hoÆc c¸c ngμnh s¶n xuÊt kh«ng cã s¶n phÈm dë dang th× tæng gi¸ thμnh s¶n phÈm b»ng tæng chi phÝ s¶n xuÊt ph¸t sinh trong kú. ViÖc ph©n biÖt trªn gióp cho c«ng t¸c kÕ to¸n s¶n phÈm s¶n xuÊt vμ tÝnh gi¸ thμnh s¶n phÈm ho¹t ®éng cã hiÖu qu¶ trong bé m¸y kÕ to¸n cña doanh nghiÖp, ®¶m b¶o cho gi¸ thμnh s¶n phÈm ®îc ph¶n ¸nh ®Çy ®ñ, chÝnh x¸c, kÞp thêi. 4. NhiÖm vô cña kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vμ tÝnh gi¸ thμnh s¶n phÈm :ThiNganHang.com - KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vμ tÝnh gi¸ thμnh lμ phÇn hμnh kÕ to¸n quan träng cã liªn quan ®Õn rÊt nhiÒu phÇn hμnh kÕ to¸n kh¸c nh nguyªn vËt liÖu, tiÒn l¬ng, tμi s¶n cè ®Þnh, x¸c ®Þnh kÕt qu¶ th«ng tin vÒ chi phÝ vμ gi¸ thμnh lμ c¬ së cho viÖc x¸c ®Þnh kÕt qu¶, x¸c ®Þnh ®iÓm hoμn vèn, møc lîi nhuËn s¶n phÈm , lËp b¸o c¸o tμi chÝnh. - §ång thêi chØ tiªu gi¸ thμnh còng ph¶n ¸nh chÊt lîng cña ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp, gióp nhμ qu¶n trÞ ®a ra c¸c quyÕt ®Þnh chÝnh x¸c vμ kÞp thêi. V× thÕ tæ chøc tèt phÇn hμnh kÕ to¸n chi phÝ gi¸ thμnh lμ mét yªu cÇu kh¸ch quan. H¬n n÷a trong ®iÒu kiÖn kinh tÕ thÞ trêng hiÖn nay,c¹nh tranh ®· trë nªn khèc liÖt. Sù c¹nh tranh ®· chuyÓn tõ chiÒu réng lμ c¹nh tranh vÒ mÉu m·, h×nh thøc vÒ s¶n phÈm sang c¹nh tranh vÒ chiÒu s©u lμ chÊt lîng vμ gi¸ b¸n. V× vËy yªu cÇu ®Æt ra ®èi víi mäi doanh nghiÖp lμ muèn tån t¹i vμ ph¸t triÓn lμ ph¶i t¨ng søc m¹nh c¹nh tranh b»ng c¸ch n©ng cao chÊt lîng vμ h¹ gi¸ thμnh. §iÒu ®ã khiÕn cho c¸c nhμ doanh nghiÖp hiÖn nay 10 ThiNganHang.com giangblog.com jb.com
앞 9페이지만 표시됩니다. 전체를 보려면 자료를 다운로드하세요.
댓글 (0)
댓글이 없습니다. 첫 댓글을 남겨보세요!