Generating preview...
BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH TÔ LAN PHƯƠNG CQ54/22.05 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CPA VIETNAM THỰC HIỆN Chuyên ngành : Kiểm toán Mã số : 22 Giảng viên hướng dẫn: PGS.TS.Thịnh Văn Vinh Hà Nội – 2020
Luận văn tốt nghiệp i Học viện Tài chính LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi, các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực xuất phát từ tình hình thực tế của đơn vị thực tập. Tác giả luận văn Tô Lan Phương SV: Tô Lan Phương Lớp CQ54/22.05
Luận văn tốt nghiệp ii Học viện Tài chính MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN...............................................................................................i MỤC LỤC.........................................................................................................ii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT...............................................................v DANH MỤC CÁC BẢNG...............................................................................vi GIẤY TỜ LÀM VIỆC CỦA KIỂM TOÁN VIÊN.........................................vii MỞ ĐẦU...........................................................................................................1 CHƯƠNG 1 NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH..............................................................................................................4 1.1. Khái quát về tài sản cố định trong doanh nghiệp...............................4 1.1.1. Khái niệm về tài sản cố định.............................................................4 1.1.2. Đặc điểm, vai trò trong doanh nghiệp, hệ thống chứng từ- sổ kế toán và các thông tin về TSCĐ trong BCTC.......................................................5 1.2. Khái quát về kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính..............................................................................................................7 1.2.1. Đặc điểm kiểm toán đối với TSCĐ...................................................7 1.2.2. Mục đích và nhiệm vụ của kiểm toán TSCĐ.....................................8 1.2.3. Căn cứ kiểm toán tài sản cố định.....................................................10 1.2.4. Kiểm soát nội bộ và khảo sát kiểm soát nội bộ tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính.......................................................................11 1.2.5. Những sai phạm thường xảy ra trong kiểm toán đối với TSCĐ......15 1.3. Quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính......16 1.3.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán..........................................................16 1.3.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán........................................................20 1.3.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán...........................................................29 SV: Tô Lan Phương Lớp CQ54/22.05
Luận văn tốt nghiệp iii Học viện Tài chính Kết luận chương 1..........................................................................................31 CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CPA VIETNAM..........................................................32 2.1. Khái quát chung về Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM..32 2.1.1. Thông tin chung về Công ty............................................................32 2.1.2. Lịch sử hình thành và phát triển......................................................32 2.1.3. Cơ cấu tổ chức, điều hành và đội ngũ nhân sự................................34 2.2. Thực trạng quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán BCTC của Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM........................40 2.2.1.Thực trạng giai đoạn chuẩn bị kiểm toán.........................................40 2.2.2. Thực trạng giai đoạn thực hiện kiểm toán.......................................51 2.2.3. Thực trạng giai đoạn hoàn thành kiểm toán..................................100 Kết luận Chương 2.......................................................................................101 CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CPA VIETNAM................................................................................102 3.1. Nhận xét, đánh giá về thực trạng quy trình kiểm toán TSCĐ tại Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM.........................................102 3.1.1. Ưu điểm.........................................................................................102 3.1.2. Hạn chế..........................................................................................103 3.1.3. Nguyên nhân của thực trạng..........................................................106 3.2. Định hướng phát triển và sự cần thiết phải hoàn chỉnh quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC của Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM.......................................................................................107 3.2.1. Định hướng phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM...............................................................................................107 SV: Tô Lan Phương Lớp CQ54/22.05
Luận văn tốt nghiệp iv Học viện Tài chính 3.2.2. Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC của Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM................108 3.3. Những nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC của Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM.................................................................................................108 3.3.1. Nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC của Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM........................108 3.3.2.Yêu cầu hoàn thiện.........................................................................109 3.4. Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC của công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM.......................109 3.4.1. Giải pháp hoàn thiện giai đoạn chuẩn bị kiểm toán......................109 3.4.2. Giải pháp hoàn thiện giai đoạn thực hiện kiểm toán...............111 3.4.3. Giải pháp hoàn thiện giai đoạn kết thúc kiểm toán.......................117 3.5. Điều kiện thực hiện các giải pháp....................................................118 3.5.1.Đối với Nhà nước...........................................................................118 3.5.2 Đối với hiệp hội nghề nghiệp.........................................................118 3.5.3. Đối với Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM và Kiểm toán viên..........................................................................................................119 3.5.4.Đối với khách hàng.........................................................................120 Kết luận chương 3........................................................................................121 KẾT LUẬN...................................................................................................122 TÀI LIỆU THAM KHẢO.............................................................................123 PHỤ LỤC.....................................................................................................124 SV: Tô Lan Phương Lớp CQ54/22.05
Luận văn tốt nghiệp v Học viện Tài chính DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCKT Báo Cáo Kiểm Toán. BCTC Báo Cáo Tài Chính. BĐS Bất Động Sản. CPA VIETNAM Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM DN Doanh nghiệp. KSNB Kiểm soát nội bộ. KTV Kiểm toán viên. PP Phương pháp. PTVT Phương tiện vận tải. TGKH Thời gian khấu hao. TNCB Thử nghiệm cơ bản. TNDN Thu nhập doanh nghiệp. TNHH Trách nhiệm hữu hạn. TNKS Thử nghiệm kiểm soát. TGKH Thời gian khấu hao. TSCĐ Tài sản cố định. TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình. TSCĐVH Tài sản cố định vô hình. VSA Các chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam. WPS Working papers- Giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên. XDCB Xây dựng cơ bản. SV: Tô Lan Phương Lớp CQ54/22.05
Luận văn tốt nghiệp vi Học viện Tài chính DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1. Bảng câu hỏi khảo sát về hệ thống KSNB TSCĐ.......................13 Bảng 1.2. Các thủ tục khảo sát kiểm soát nội bộ TSCĐ..............................14 Bảng 1.3. Bảng ma trận mối quan hệ giữa các loại rủi ro...........................19 Bảng 1.4. Các thử nghiệm kiểm soát TSCĐ..................................................22 Bảng 1.5. Bảng tỷ lệ sai phạm có thể bỏ qua................................................23 Bảng 1.6. Bảng khảo sát chi tiết đối với trường hợp tăng TSCĐ...............26 Bảng 2.1. Bảng các ngành nghề dịch vụ của Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM..............................................................................................38 Bảng 2.2. Kết quả sản xuất kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM năm 2016-2018............................................................................38 Bảng 2.3. Bảng tham chiếu các giấy tờ.........................................................46 Bảng 2.4. Bảng câu hỏi kiểm soát nội bộ......................................................49 Bảng 2.5. Ma trận rủi ro................................................................................49 Sơ đồ 2.1. Cơ cấu tổ chức của CPA VIETNAM.........................................35 SV: Tô Lan Phương Lớp CQ54/22.05
Luận văn tốt nghiệp vii Học viện Tài chính GIẤY TỜ LÀM VIỆC CỦA KIỂM TOÁN VIÊN WPS 2.1. Kiểm tra hệ thống KSNB – D720.................................................60 WPS 2.2. Chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ - D730....................62 WPS 2.3. Phân tích biến động TSCĐ - D741...............................................69 WPS 2.4. Biên bản kiểm kê TSCĐ................................................................73 WPS 2.5. Kiểm tra tình hình tăng giảm TSCĐ - D754................................74 WPS 2.6. Kiểm tra chi tiết khấu hao TSCĐ - D761.......................................81 SV: Tô Lan Phương Lớp CQ54/22.05
Luận văn tốt nghiệp 1 Học viện Tài chính MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài Những năm gần đây, thích ứng với yêu cầu của nền kinh tế chuyển đổi theo cơ chế thị trường và hội nhập quốc tế, hệ thống kế toán, kiểm toán Việt Nam đã được cải cách căn bản trên cơ sở vận dụng một cách chọn lọc các nguyên tắc, các chuẩn mực và thông lệ kế toán, kiểm toán quốc tế phù hợp với đặc điểm và trình độ phát triển của nền kinh tế Việt Nam. Từng bước, Việt Nam thừa nhận, áp dụng các chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc tế và thế giới cũng đã biết đến và thừa nhận kế toán, kiểm toán Việt Nam. Ở bất kỳ doanh nghiệp sản xuất nào, dù hoạt động trong những lĩnh vực khác nhau thì tài sản cố định luôn là khoản mục cần được chú trọng do đây là khoản mục chiếm tỷ trọng lớn trên Bảng cân đối kế toán, dễ xảy ra các gian lận và sai sót. Vì vậy khi kiểm toán khoản mục tài sản cố định cần những kiểm toán viên có kinh nghiệm thực hiện và tiến hành cũng mất nhiều thời gian. Trong quá trình học tập tại trường và thời gian thực tập tại công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM, hiểu được tầm quan trọng của kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán BCTC và thực trạng quy trình kiểm toán tài sản cố định của Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM còn nhiều hạn chế nên tôi đã chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM thực hiện” làm đề tài nghiên cứu của mình. 2. Mục đích nghiên cứu của đề tài Khóa luận cung cấp những lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán phần hành TSCĐ trong kiểm toán BCTC, từ đó phân tích thực trạng quy trình kiểm toán phần hành TSCĐ do Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM thực hiện. Thông qua đó, khóa luận đưa ra một số đề xuất, giải pháp và kiến nghị hợp lý nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán phần hành TSCĐ do Công ty thực hiện. 3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài - Đối tượng nghiên cứu SV: Tô Lan Phương Lớp CQ54/22.05
Luận văn tốt nghiệp 2 Học viện Tài chính Đối tượng nghiên cứu của đề tài là quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính. - Phạm vi nghiên cứu Không gian: Đề tài tiến hành nghiên cứu quy trình kiểm toán phần hành TSCĐ tại Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM. Thời gian: Các dữ liệu, các tài liệu nội bộ tại Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM và các tài liệu khác có liên quan sử dụng trong luận văn được thu thập trong thời gian năm 2019 đến hết quý 1 năm 2020. Nội dung: luận văn tập trung nghiên cứu hoàn thiện quy trình kiểm toán phần hành tài sản cố định là một khoản mục trong kiểm toán báo cáo tài chính: Khái quát về TSCĐ, Kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ, Quy trình Kiểm toán TSCĐ, thực trạng chương trình kiểm toán TSCĐ và đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán phần hành TSCĐ tại Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM. 4. Phương pháp nghiên cứu Phương pháp luận: luâ pn văn dựa trên phương pháp luâ pn của chủ nghĩa duy vật biện chứng và chủ nghĩa duy vật lịch sử. Ngoài ra, luận văn còn sử dụng các phương pháp nghiên cứu cụ thể sau: - Phương pháp đối chiếu so sánh: Đối chiếu so sánh hai sự vật có liên quan chặt chẽ với nhau. So sánh đối chiếu là phương pháp lấy hai hay nhiều đối tượng để làm sang tỏ những nét giống và khác nhau (hoặc chỉ làm rõ những nét khác nhau), từ đó làm nổi bật các vấn đề tác giả đang nghiên cứu. - Phương pháp Thống kê: được sử dụng để chỉ ra những đặc tính cơ bản của dữ liệu thu thập được từ nghiên cứu nhằm cung cấp những thông tin về hệ thống hoạt động của doanh nghiệp. - Phương pháp Phân tích và tổng hợp số liệu: phân tích số liệu nhằm hiểu bản chất vấn đề nghiên cứu. Trên cơ sở số liệu đã phân tích tác giả tổng hợp lại thành một hệ thống để thấy được mối quan hệ của chúng trong hệ thống đánh giá thực hiện công việc để từ đó hiểu sâu hơn về vấn đề tác giả đang nghiên cứu. SV: Tô Lan Phương Lớp CQ54/22.05
Luận văn tốt nghiệp 3 Học viện Tài chính 5. Nội dung kết cấu của luận văn tốt nghiệp Ngoài phần mở đầu, kết luận, các danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục, nội dung chính của luận văn được kết cấu thành 3 chương: Chương 1: Những lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính. Chương 2 : Thực trạng quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM. Chương 3 : Giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM. Do thời gian thực tập có hạn cùng với những kinh nghiệm thực tế chưa nhiều nên bài viết này của em khó tránh khỏi những thiếu sót. Vì vậy, em kính mong các thầy cô trong khoa kế toán cùng các anh chị trong Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM đóng góp ý kiến để luận văn của em được hoàn thiện hơn. Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn PGS.TS.Thịnh Văn Vinh - Giảng viên học viện tài chính, Ban giám đốc cùng các anh chị kiểm toán viên, các anh chị phòng nghiệp vụ 1 Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM đã giúp đỡ em trong giai đoạn thực tập vừa qua và trong quá trình hoàn thành luận văn. Em xin chân thành cảm ơn! SV: Tô Lan Phương Lớp CQ54/22.05
Luận văn tốt nghiệp 4 Học viện Tài chính Chương 1 NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1. Khái quát về tài sản cố định trong doanh nghiệp 1.1.1. Khái niệm về tài sản cố định Đối với bất cứ một doanh nghiệp nào, tài sản đều đóng vai trò lớn trong việc thực hiện mục tiêu mà trong đó TSCĐ có ý nghĩa quan trọng, góp phần đáng kể đem lại những lợi ích cho doanh nghiệp.TSCĐ là một khoản mục có giá trị lớn, thường chiếm tỷ trọng đáng kể so với tổng tài sản trên bảng cân đối kế toán. Đặc biệt ... giá trị khoản mục này thường chiếm tỷ trọng rất cao trong tổng tài sản đối với các doanh nghiệp sản xuất thuộc lĩnh vực công nghiệp nặng, dầu khí... Khái niệm TSCĐ: TSCĐ trong các doanh nghiệp là những tư liệu lao động chủ yếu và các tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh (SXKD) và giá trị của nó được dịch chuyển dần dần, từng phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ được sản xuất ra trong các chu kỳ sản xuất. Những tư liệu lao động chủ yếu trong doanh nghiệp bao gồm nhà xưởng, máy móc, thiết bị và dụng cụ quản lý... Tuy nhiên, không phải mọi tư liệu đều là TSCĐ mà chỉ có những tài sản thỏa mãn điều kiện theo quy định của chuẩn mực kế toán và chế độ tài chính kế toán của nhà nước quy định theo từng thời kỳ. Phân loại TSCĐ: bao gồm TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình và TSCĐ cho thuê tài chính. Theo Thông tư 45/2013/TT-BTC ban hành ngày 25/04/2013 của Bộ Tài Chính. Khái niệm TSCĐ hữu hình: là những tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất thoả mãn các tiêu chuẩn của tài sản cố định hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nhưng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu như nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải... Khái niệm TSCĐ vô hình: những tài sản không có hình thái vật chất, thể SV: Tô Lan Phương Lớp CQ54/22.05
Luận văn tốt nghiệp 5 Học viện Tài chính hiện một lượng giá trị đã được đầu tư thoả mãn các tiêu chuẩn của tài sản cố định vô hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, như một số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng; chi phí về quyền phát hành, bằng phát minh, bằng sáng chế, bản quyền tác giả... Khái niệm TSCĐ thuê tài chính: là những TSCĐ mà doanh nghiệp thuê của Công ty cho thuê tài chính. Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê được quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã thỏa thuận trong hợp đồng thuê tài chính. Tổng số tiền thuê một loại tài sản quy định tại hợp đồng thuê tài chính ít nhất phải tương đương với giá trị của tài sản đó tại thời điểm ký hợp đồng. Mọi TSCĐ đi thuê nếu không thoả mãn các quy định nêu trên được coi là tài sản cố định thuê hoạt động. Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ :Các tài sản được ghi nhận là tài sản cố định hữu hình phải thỏa mãn đồng thời ba điều kiện sau: - Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó - Nguyên giá tài sản cố định phải được xác định một cách đáng tin cậy và có giá trị từ 30.000.000 đồng (mười triệu đồng) trở lên.; - Thời gian sử dụng ước tính trên một năm. 1.1.2. Đặc điểm, vai trò trong doanh nghiệp, hệ thống chứng từ- sổ kế toán và các thông tin về TSCĐ trong BCTC 1.1.2.1. Đặc điểm của TSCĐ - Tham gia trực tiếp, gián tiếp vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh. - Tài sản cố định hữu hình khi tham gia vào sản xuất kinh doanh, mặc dù bị hao mòn về giá trị song vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho đến khi hư hỏng phải loại bỏ. - Khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, tài sản cố định bị hao mòn dần và giá trị của chúng được chuyển dịch từng phần vào giá thành của sản phẩm làm ra dưới hình thức khấu hao. SV: Tô Lan Phương Lớp CQ54/22.05
Showing the first 13 pages. Download the document to see it all.
No comments yet. Be the first!
Comments (0)
No comments yet. Be the first!